revenue

Adanya transaksi

Ketika sebuah pihak eksternal dalam transaksi arm's-panjang menyatakan kesediaan untuk membayar harga yang diberikan untuk produk perusahaan, transaksi tersebut merupakan bukti obyektif dari peningkatan nilai perusahaan. Pihak luar memberikan bukti yang menguatkan nilai output. Saat ini, kecuali dalam kasus tertentu, perusahaan harus menjadi peserta langsung dalam transaksi. Perhatikan bahwa jika kita bersikeras menjadi pihak perusahaan untuk transaksi sebelum pendapatan tersebut dapat diakui, maka biaya historis menjadi dasar yang paling layak untuk penilaian aset. Hal ini tidak mengherankan, karena itu, untuk menemukan bahwa KRITIK kriteria yang 'transaksi' cenderung menjadi pendukung biaya saat ini dan akuntansi keluar harga (jenis akuntansi nilai wajar). Mereka berpendapat bahwa perusahaan tidak perlu menjadi pihak dengan transaksi tersebut, tetapi bahwa transaksi di pasar secara umum sudah cukup. Berdasarkan pendekatan tersebut, aset dapat dinilai kembali dan keuntungan yang dibukukan sebelum penjualan.

Kita tidak boleh melupakan fakta bahwa keinginan untuk transaksi adalah karena kebutuhan untuk bukti obyektif. Apakah mungkin untuk memiliki bukti objektif mengenai harga output perusahaan tanpa menekankan pada transaksi eksternal yang melibatkan perusahaan? Banyak akuntan percaya bahwa transaksi pasar, bahkan tanpa partisipasi langsung dari perusahaan, memberikan bukti yang cukup dari nilai persediaan perusahaan. Faktanya adalah bahwa saat ini ada banyak contoh di mana nilai pasar digunakan untuk persediaan nilai atau aset lainnya dan pendapatan atau keuntungan dicatat. Misalnya, persediaan produk tertentu, seperti gandum dan jelai, dapat dinilai pada harga pasar saat ini.

Di Amerika Serikat, ARAB 43 menyatakan: Untuk artikel tertentu, Namun, pengecualian diperbolehkan. Persediaan emas dan perak, ketika ada pasar yang dikendalikan pemerintah yang efektif pada nilai moneter tetap, yang biasanya tercermin pada harga jual. Sebuah perlakuan yang sama tidak jarang untuk persediaan yang mewakili pertanian, mineral, dan produk lainnya, unit, dari yang dipertukarkan dan memiliki pemasaran langsung pada harga pasar dan biaya yang tepat yang mungkin sulit untuk obtain.23
Mengapa kita membiarkan bisnis jual salah satu produk untuk merekam pendapatan, meskipun tidak ada transaksi di mana bisnis adalah peserta langsung? Jawabannya adalah bahwa profesi ini mengakui bahwa bukti obyektif cukup ada sebelum saat penjualan. Output adalah praktis dijamin untuk dijual. Intinya adalah bahwa itu adalah bukti objektif bahwa merupakan faktor kritis, bukan transaksi itu sendiri.

Terlalu banyak contoh penggunaan harga pasar sebagai dasar penilaian saat ini ada untuk siapa pun untuk mengatakan bahwa harga pasar tidak merupakan bukti obyektif cukup. Mungkin benar bahwa dalam beberapa kasus mereka tidak dapat diandalkan, tapi kita tidak dapat menuntut bahwa dalam semua kasus perusahaan harus menjadi peserta langsung pada transaksi sebelum pendapatan atau keuntungan dapat dikenali.

 Transaksi Mereka akan sesuai dalam sebagian besar kasus untuk memvalidasi pengakuan balas dendam. Namun, penulis No Monografi Teori 3 mempertimbangkan bahwa ada masalah terkait lebar 'ketidakjelasan inhcient dalam transaksi kata' itu. "Sebagai akibatnya, tes transaksi sering digunakan dalam hubungannya dengan tes yang terkait, seperti tes realisasi Martin dan negara Coombes.:

Dalam beberapa tahun terakhir, uji transaksi telah menjadi kurang persuasif. standar akuntansi yang lebih baru berarti bahwa keuntungan penilaian mungkin muncul sebagai pendapatan, misalnya IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran dan IAS 41 Pertanian. Persyaratan untuk transaksi telah terjadi dapat dilihat sebagai kondisi yang diperlukan tetapi tidak cukup untuk menetapkan revenue.25

Substansial penyelesaian proses produktif Tipis kriteria, tidak secara eksplisit dinyatakan dalam Kerangka, berfokus pada pengertian bahwa pendapatan tidak dihasilkan (diperoleh) sampai perusahaan telah melakukan sebagian besar kegiatan yang perusahaan memperoleh pendapatan. Untuk kriteria ini dapat diterapkan, pendapatan tidak dianggap sebagai yang telah diperoleh sampai perusahaan telah melakukan sesuatu. Sebagai contoh, penandatanganan kontrak dalam kebanyakan kasus tidak menciptakan revenue karena tidak ada kinerja oleh penjual pada saat itu  Ketika sebagian besar operasi yang merupakan proses produktif telah dilakukan oleh perusahaan, maka biaya yang terkait saya = tersebut operasi juga dapat ditentukan. Total biaya dapat dipastikan dengan ketidakpastian sedikit, karena apapun biaya masa depan mungkin ada dapat dengan mudah diperkirakan. Bukti Tujuan kami berusaha untuk mendukung peningkatan nilai adalah berkaitan dengan tujuan penetapan biaya.  Penyelesaian-uji-produktif-proses yang menderita kesulitan yang subjektif terkait dengan tes diuraikan dalam bab ini:  Kesulitannya adalah pendapatan yang mungkin timbul dari sejumlah kegiatan, mulai dari produksi hingga penjualan untuk pengumpulan dan pada kenyataannya adalah suatu proses yang berkesinambungan: dan  Permasalahan yang dihadapi oleh mereka yang akan mengadopsi titik tes produktif pemilihan yang titik di mana produktif dianggap accomplished.

Myers dianggap sebagai penyelesaian masalah laba dengan advokasi kriteria sebuah 'peristiwa kritis':  keuntungan yang diperoleh pada saat membuat keputusan yang paling kritis atau melakukan tugas yang paling sulit dalam siklus sebuah transaction lengkap

LO3. PENGUKURAN PENDAPATAN

Tiga kriteria untuk pengakuan pendapatan dibahas di atas telah dipertimbangkan oleh pembuat standar dalam menentukan pedoman yang memadai. Kerangka, ayat 83, menyediakan dua kriteria pengakuan pendapatan:

(A) besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan mengalir ke atau dari entitas; dan

(B) item tersebut memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan.
Sementara Kerangka menyediakan beberapa panduan dalam kaitannya dengan pengakuan itu tidak mencakup pengukuran. IAS 8/AASB 118 Pendapatan yang lebih spesifik. Ini menyatakan pendapatan yang akan diukur pada nilai wajar dari penerimaan atau piutang (paragraf 9). Selanjutnya, memberikan aturan khusus untuk pengakuan dan pengukuran berbagai jenis pendapatan, yaitu (a) penjualan barang, (b) jasa dan

(c) bunga, royalti dan dividen (gambar 9.3). Sebuah diskusi tentang pedoman ini adalah sebagai berikut.

GAMBAR 9.3 Pengakuan pendapatan dan pengukuran aturan dalam IAS 118 Pendapatan 18/AASB, paragraf 14, 20, 29 dan 30

Penjualan barang

14. Pendapatan dari penjualan barang diakui whets kondisi berikut telah dipenuhi:
         a) entitas telah mengalihkan kepada pembeli risiko secara signifikan dan manfaat kepemilikan barang;
         b) entitas tidak lagi mengelola tingkat biasanya berhubungan dengan kepemilikan atau melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual;

         c) jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal;

d) besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir kepada entitas; dan

e) biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan transaksi penjualan dapat diukur dengan andal.

Jasa
20. Bila hasil suatu transaksi penjualan jasa dapat diestimasi dengan andal, pendapatan sehubungan dengan transaksi tersebut harus diakui dengan mengacu pada tahap Rion comp] dari transaksi tersebut pada tanggal pelaporan. Hasil suatu transaksi dapat diestimasi dengan andal bila seluruh syarat berikut telah dipenuhi:
a) jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal;

b) besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir kepada entitas;

c) tahap penyelesaian transaksi pada tanggal pelaporan dapat diukur dengan andal; dan
d) biaya yang dikeluarkan untuk transaksi dan biaya untuk menyelesaikan transaksi tersebut dapat diukur dengan andal.

Bunga, royalti dan dividen

29. Pendapatan yang timbul dari penggunaan oleh orang lain aset entitas menghasilkan bunga, royalti
dan dividen harus diakui dengan dasar yang diatur dalam paragraf 30 jika:
a) besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir kepada entitas; dan

b) jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.

Gambar 9.3 (lanjutan)

30. Pendapatan harus diakui minyak dasar sebagai berikut:
suatu kepentingan) harus diakui dengan menggunakan metode bunga efektif sebagaimana diatur dalam

AASB 139, ayat 9 dan AG5-AG8;

b) royalti harus diakui berdasarkan metode akrual sesuai dengan substansi perjanjian yang relevan,

c) dividen harus diakui bila hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan.

Simak

Baca secara fonetik

Baru! Klik kata di atas untuk melihat terjemahan alternatif.

Penjualan barang

Dari perspektif teoretis, penjualan titik paling memenuhi tiga kriteria pengakuan umum (terukurnya nilai aset, adanya suatu transaksi, dan penyelesaian substansial dari proses produktif) tercantum dalam bagian sebelumnya. Oleh karena itu, titik penjualan di mengaku produktif umumnya dipilih sebagai waktu yang paling tepat untuk mengukur dan mencatat pendapatan karena memenuhi kriteria untuk pengakuan. Pada sedikit penjualan, transaksi terjadi, penjual menerima aset terukur, dan proses produktif secara substansial telah selesai.

Penjelasan penjualan

Apakah penjualan? Bagaimana kita tahu bahwa penjualan telah terjadi? Menggunakan hukum sebagai panduan, acara biasa menimbulkan penjualan adalah bahwa penyerahan barang oleh penjual kepada pelanggan, atau jasa diserahkan. Seperti yang dinyatakan oleh Martin:
Bukti diverifikasi pendapatan sering terdiri dari sebuah, eksternal transaksi penjualan, sehingga pendapatan tidak bisa biasanya dikenali sebelum titik mati ofsale.28  Dalam beberapa kasus, penjual bisa membuat pengiriman tidak dengan memindahkan barang tetapi dengan pengiriman dokumen kepemilikan. Harus judul untuk produk lulus kepada pelanggan untuk pertukaran untuk dipertimbangkan penjualan? di mostrases, judul untuk barang tidak lolos ke pelanggan karena pengertian hukum penjualan termasuk pengalihan hak. Tapi penekanan harus ditempatkan pada substansi ekonomi transaksi dan bukan pada rincian hukum teknis. Disahkannya judul merupakan salah satu aspek yang perlu dipertimbangkan dalam menentukan apakah penjualan telah dibuat (IAS 18/AASB 118, para. 15), tetapi tidak harus ditekankan sebagai pertimbangan utama, setidaknya dari sudut pandang akuntansi. Sewa guna usaha penjualan tipe adalah sebuah contoh bagaimana metode akuntansi mungkin berbeda dari sudut pandang hukum. Para pembuat standar telah menyatakan bahwa sewa yang mengalihkan secara substansial seluruh manfaat dan risiko yang terkait dengan kepemilikan properti harus diperhitungkan sebagai akuisisi aset oleh penyewa dan penjualan oleh lessor. Meskipun kontrak, yang panggilan pertukaran sewa, dari sudut pandang akuntansi transaksi penjualan. Jika lessor memindahkan salah satu produknya kepada penyewa, maka pendapatan penjualan dan biaya penjualan harus dicatat. Kriteria untuk memastikan apakah sewa merupakan sewa guna usaha penjualan tipe (sewa pembiayaan) tercatat di Sewa 17/AASB IAS 117. Pertimbangan utama untuk menentukan apakah dijual n telah terjadi adalah substansi ekonomi dari transaksi atau peristiwa, kacang bentuk hukum.  Aturan bahwa penjualan terjadi ketika penjual memberikan barang kepada pelanggan adalah cukup sederhana. Namun, transaksi bisnis dapat bervariasi dan kompleks dan menghasilkan pertanyaan seperti: Kapan catatan entitas penjualan jika barang menyisihkan bagi pelanggan untuk memenuhi kenyamanan mereka? Dalam kasus seperti itu, pengiriman tidak memaksa namun penjualan dapat dicatat. Bagaimana jika produk disampaikan tetapi pelanggan berhak untuk mengembalikannya? Hak kepemilikan, dibahas dalam IAS 1d/AASB 118, memberikan bimbingan.  Jika risiko signifikan kepemilikan aset tetap, maka transaksi tersebut tidak penjualan dan pendapatan tidak diakui (paragraf 16).

Pengecualian untuk dasar penjualan

Situasi ada dimana pendapatan diperbolehkan atau harus dicatat selain waktu penjualan. Ada tiga pengecualian diterima dengan prinsip pengakuan penjualan. Mereka adalah:

• Pendapatan diakui selama produksi

• Pendapatan diakui pada akhir produksi

· Pendapatan diakui pada saat kas diterima setelah penjualan dibuat.
Karena prinsip pengakuan berdasarkan permintaan bukti obyektif, pengecualian berhubungan dengan bukti yang cukup sebelum penjualan atau pada saat penjualan. Pengecualian dari aturan umum yang berkaitan dengan dasar penjualan dapat atau harus digunakan hanya di bawah kondisi tertentu, seperti yang dijelaskan di bawah ini.

Simak

Baca secara fonetik

Selama produksi

Pendapatan tersebut dapat diakui secara bertahap dalam beberapa kasus, sedangkan produk ini masih dalam produksi. JAS 18/AASB 118 ijin pengakuan pendapatan berdasarkan metode persentase ¬-selesai. IAS 11/AASB 111 Kontrak Konstruksi memberikan panduan untuk penggunaan metode ini untuk kontrak konstruksi jangka panjang. Kontrak ini meliputi konstruksi untuk proyek tertentu biasanya dijalankan di tempat kerja. Dalam beberapa kasus, mereka mungkin termasuk pembuatan atau bangunan barang khusus atas dasar kontrak di pabrik sendiri produsen.  anggapan bahwa ukuran yang lebih baik dari hasil pendapatan periodik dari menggunakan persentase-metode-penyelesaian tidak didasarkan pada kriteria untuk pengakuan. Sebaliknya, pembenaran adalah didasarkan pada argumen bahwa pendapatan mencatat sepanjang siklus operasi. Pendapatan tidak tiba-tiba muncul ketika penjualan dibuat, tetapi dihasilkan secara bertahap dalam suatu proses berkelanjutan. Oleh karena itu, adalah wajar untuk melihat pendapatan sebagai peningkatan, teratur bertahap selama periode produksi - peristiwa yang paling penting dari proses produktif - tetapi hanya jika ada bukti mendapatkan penghasilan. Pendapatan dapat diakui hanya apabila besar kemungkinan manfaat ekonomi akan mengalir ke entitas (IAS 18/AASB 118, para. 22). Penggunaan persentase ¬-metode penyelesaian kontrak konstruksi sesuai hanya bila secara wajar dapat diandalkan perkiraan dapat dibuat dari tingkat kemajuan penyelesaian, biaya dan pendapatan kontrak.
Penekanan tampaknya pada kriteria umum pertama untuk mendapatkan pengakuan, yang harus dilakukan dengan terukurnya dan kolektibilitas aset. Karena ada kontrak antara pembeli dan penjual, terukurnya nilai total penjualan item didirikan. Kolektibilitas adalah masalah penilaian ini tergantung pada jaminan bahwa pembeli dapat diharapkan untuk memenuhi kewajibannya. Perkiraan kritis adalah persentase penyelesaian. Tiga cara telah diidentifikasi untuk membantu menentukan tahap penyelesaian kontrak (IAS 11/AASB 111, ayat 30.):

a) proporsi biaya kontrak untuk pekerjaan yang dilakukan hingga tanggal neraca dengan estimasi jumlah biaya kontrak;

b) survei pekerjaan yang dilakukan, atau

c) penyelesaian proporsi fisik kontrak pekerjaan.

Kriteria umum kedua untuk pengakuan pendapatan (adanya transaksi) dipenuhi dengan penandatanganan kontrak yang mengatur nilai total penjualan. Walaupun ini adalah kontrak pelaksana, itu tidak objektif menetapkan harga item tersebut dan mengungkapkan keinginan pihak luar untuk membayar jumlah tersebut. Kontrak tersebut biasanya akan menentukan hak-hak dilaksanakan dari setiap pihak. Penjual memiliki hak untuk meminta pembayaran kemajuan sebagai bukti kepemilikan pembeli mati dan niat untuk menyelesaikan kontrak. Dengan asumsi persentase penyelesaian easonably dapat diandalkan, maka jumlah proporsional dari pendapatan yang diharapkan mencatat total setiap periode dapat dianggap rasional ditentukan.

Jika proses produktif dianggap ceniplete hanya ketika proyek selesai, maka ketiga kriteria umumnya diterapkan untuk pengakuan pendapatan (penyelesaian substansial dari proses laba) tidak bisa dikatakan harus dipenuhi. Namun, maksud dari kriteria 'penyelesaian substansial' adalah memiliki pendapatan dicatat yang mencerminkan tingkat kinerja oleh perusahaan, yaitu untuk memastikan bahwa perusahaan telah melakukan operasi yang diperlukan untuk memperoleh pendapatan saat ini. Biaya yang timbul diasumsikan untuk mencerminkan kinerja perusahaan. Sebagaimana dibahas sebelumnya sesuai dengan prinsip pengakuan penjualan, itu tidak pantas untuk mencatat total pendapatan pada saat penjualan jika sebagian besar operasi yang diperlukan untuk memperoleh bahwa pendapatan belum dilakukan. Namun untuk persentase-metode-selesai, jumlah proporsional pendapatan dicatat untuk periode saat ini adalah terkait dengan jumlah biaya, yang terjadi, yang merupakan kinerja oleh perusahaan untuk periode tersebut. Oleh karena itu, pendapatan untuk periode didasarkan pada penyelesaian substansial dari permohonan kerja total yang sedang dicoba.

Studi kasus 9.1 membahas pengakuan pendapatan dalam kaitannya dengan perusahaan properti real estat. Beberapa perusahaan menerapkan PSAK 18 untuk mengakui pendapatan berdasarkan kontrak selesai. Namun, perusahaan lain telah menerapkan metode kontrak selesai per IAS 11. Pentingnya pengakuan pendapatan dan keragaman praktek menyebabkan IFIUC untuk mengeluarkan interpretasi untuk memberikan bimbingan praktis sehubungan dengan masalah ini.

FASB / proyek IASB bertujuan untuk mengembangkan seperangkat prinsip untuk pengakuan pendapatan yang akan menghilangkan ketidakkonsistenan dalam literatur otoritatif yang ada dan praktek-praktek yang berlaku. Proyek ini menangani isu-isu konseptual kunci yang mendasari pelaporan keuangan, termasuk perbedaan antara kewajiban dan ekuitas, pengakuan kewajiban (termasuk pedoman yang berkaitan dengan kriteria definisi dan pengakuan), dan prinsip-prinsip umum untuk mengakui pendapatan. 

The FASB dan IASB telah mengajukan prinsip-prinsip dasar berikut untuk pengakuan pendapatan dan pengukuran: 

• Sebuah entitas pelaporan harus mengakui pendapatan dalam periode akuntansi di mana mereka muncul dan mengukur mereka sebesar nilai wajarnya pada tanggal tersebut mereka timbul jika dapat menentukan baik kejadian mereka dan pengukuran dengan keandalan yang cukup. 

• Sebuah entitas pelaporan harus mengukur pendapatan yang timbul dari peningkatan aktiva atau penurunan kewajiban (atau kombinasi daripadanya) sebesar nilai wajar yang meningkatkan atau menurunkan. 

Prinsip-prinsip ini merupakan perpanjangan dari bimbingan sebelumnya. Namun, mereka meliputi perubahan dalam penekanan di beberapa daerah, yang dapat menyebabkan perubahan dalam praktek akuntansi. 
Sebagai contoh: 

• Pendapatan diakui pada periode yang timbul. Ada penekanan pada tepat waktu pengakuan pendapatan, daripada realisasi pendapatan. 

• Pendapatan muncul dari dalam peningkatan aset atau penurunan kewajiban.Pendapatan dapat hasil dari perubahan nilai aset yang akan menyebabkan terjadinya perubahan dalam siklus produksi dan dari aset memegang (yaitu dari Pengukuran kembali). Kedua unsur pendapatan termasuk dalam pengukuran pendapatan komprehensif. 

• Pendapatan pengakuan dan pengukuran mencerminkan nilai wajar. Pendekatan nilai wajar telah diadopsi sebagai prinsip kerja, tetapi ini akan terpengaruh di masa mendatang dengan keputusan dalam proyek Dewan tentang pengukuran.Pendekatan nilai wajar kontroversial dan tidak memiliki dukungan bulat dari setter standar. Sebagai contoh, Dewan Standar Akuntansi Setting Jepang telah mengungkapkan keprihatinan tentang penggunaan nilai wajar. 

• Pengukuran harus dapat diandalkan. Hal ini konsisten dengan karakteristik kualitatif informasi keuangan termasuk dalam Framework. Selanjutnya, IASB telah sementara setuju bahwa dua kriteria yang harus dipenuhi untuk mengakui pendapatan. Ini adalah: 

• Kriteria unsur-unsur, yang membutuhkan perubahan aktiva atau kewajiban untuk memiliki accurred, yaitu, (1) peningkatan aset telah accurred yang meningkatkan ekuitas, tanpa investasi yang sepadan oleh pemilik, dan (2) penurunan kewajiban lain dikarenakan bahwa modal meningkat, tanpa investasi yang sepadan oleh pemilik (seperti forgensive oleh pemilik hutang kepada mereka oleh entitas) 

• Kriteria pengukuran, yang mengharuskan perubahan aktiva atau kewajiban dapat diukur dengan tepat, yaitu, (1) aktiva atau kewajiban diukur dengan menggunakan atribut yang relevan, dan (2) peningkatan aktiva atau penurunan kewajiban terukur dengan keandalan yang cukup. 

Kriteria pengukuran tidak mengandung kriteria probabilitas, seperti yang di IASB dan AASB Kerangka. Keputusan untuk tidak menggunakan kriteria probabilitas mencerminkan pandangan IASB bahwa probabilitas harus menjadi bagian dari pengukuran unsur laporan keuangan dan tidak seharusnya menjadi kriteria untuk pengakuan. Terukurnya masih merupakan elemen penting dari kriteria baru, tapi ada kurang penekanan pada penyelesaian substansial dari proses penghasilan.Pendekatan yang dilakukan dalam proyek ini adalah untuk fokus pada perubahan nilai asstes dan kewajiban daripada proses penyelesaian laba. 

Sebuah situasi di mana perusahaan telah berusaha untuk mengukur pendapatan dengan cara tidak didukung oleh standar IASB ini dibahas dalam teori dalam tindakan 9.3. perusahaan dengan kontrak asuransi, yang dicatat dengan IAS 39, telah memberikan informasi tambahan sesuai dengan farmework 'nilai tertanam'.Dalam kerangka ini campanies mengakui nilai expexted kontak asuransi masa depan ketika mereka ditulis. Dengan demikian pendapatan diakui lebih awal dari yang diizinkan di bawah standar IASB. Teori dalam aksi 9.3 mengeksplorasi insentif bagi perusahaan untuk memberikan ukuran penghasilan berdasarkan nilai tertanam. 

Perbankan Grup serangan IFRS dengan set ganda acconts. 
Dengan Jetuah David 

HBOS, Grup Perbankan, bermaksud untuk menerbitkan dua set akun di masa mendatang. untuk membuat nilai bisnis baru dipahami invenstment bagi investor, katanya dalam sebuah ledakan di internasional standar pelaporan keuangan. 

Dalam mengumumkan hasil tahunannya raksasa perbankan disajikan invenstments nya tokoh-tokoh bisnis dengan kriteria nilai yang tertanam di samping persyaratan IFRS. 

Nilai tertanam (EV) aturan berarti bahwa HBOS dapat memberikan detail lebih lanjut tentang nilai kontrak dengan pendapatan di masa datang. IFRS hanya memungkinkan untuk merekam dari pendapatan setelah mereka telah masih harus dibayar. 

Ian Gordan dari Dresdner Kleinwort mengatakan: 'melaporkan angka dibawah IFRS yang menyesatkan. Pindah ke IFRS sudah tidak membantu. Masalahnya adalah lebih merusak bagi HBOS daripada bank lain karena ini bagian dari operasi yang sedang berkembang bervariasi cepat. IFRS melebih-lebihkan keuntungan usaha yang mempunyai keuntungan yang lebih matang. Tidak patut untuk menghukum bisnis yang tumbuh cepat. Mereka sekarang harus bekerja ekstra dalam memberikan pengungkapan dan perubahan signifikan persepsi. 

HBOS mengatakan bahwa underlying profit sebelum pajak untuk bisnis investasi Inggris di bawah parameter EV adalah £ 262 m lebih tinggi dibandingkan yang dilaporkan di bawah IFRS dan kontribusi dari bisnis baru dalam kelompok investasi Inggris adalah £ 474 m lebih tinggi dibandingkan yang dilaporkan berdasarkan IFRS - UV kontribusi penuh menjadi £ 245 m dibandingkan dengan kerugian sebesar £ 229 m di bawah dasar IFRS. Dasar EB penuh, tidak seperti dasar IFRS, mengakui keuntungan pada bisnis baru di titik penjualan dengan kontribusi dari exsisting satunya bisnis incluading perubahan nilai arus kas masa depan dibandingkan dengan prediksi. 

Berdasarkan IFRS, kontrak asuransi dicatat dengan IAS 39. Sehubungan dengan Inggris GAAP, penundaan pengakuan laba sehubungan dengan kontrak investasi terkemuka untuk 'kerugian' sifnificant untuk HBOS. 

Ken mitra Deloitte teknis Wild menekankan perlunya media bahagia yang akan didirikan. 

'I think itu bagus bahwa perusahaan memutuskan untuk mengungkapkan keduanya, tetapi pertanyaan cara yang standar seperti IAS diciptakannya di mana Anda telah cukup kuat prinsip-prinsip seperti ini. Saya pikir hal yang paling berguna adalah pemahaman dari kedua elemen. 

Pertanyaan 
1. Mengapa HBOS menyediakan satu set secnd hasil keuangan? 
2. Apakah pengakuan pendapatan aturan IFRS, menurut artikel ini? Apa perbedaan keuntungan untuk HBOS berdasarkan IFRS dan nilai tertanam? 
3. Apa yang Anda pertimbangkan adalah insentif untuk melaporkan hasil nilai tertanam? Sejauh mana para manajer cenderung untuk memanipulasi hasil nilai tertanam? 

Pengukuran nilai wajar 

Munculnya aset dengan karakteristik yang berbeda (seperti instrumen keuangan) dan penggunaan yang lebih besar pengukuran nilai wajar dalam standar tertentu seperti IAS 39/AASB 139 Instrumen Keuangan; Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/AASB 140 Investasi Properti dan IAS 41/AASB 141 Pertanian telah menghasilkan kepentingan cukup besar dalam recignition pendapatan dan isu-isu terkait tentang kapan dan bagaimana perubahan nilai aktiva dan kewajiban harus diakui dan diukur.Berdasarkan model atribut pengukuran campuran, semua item yang diukur berdasarkan nilai wajar pada perolehan (yaitu biaya perolehan atau harga entry) dan selanjutnya dinyatakan sebesar harga perolehan atau ditulis biaya hostorical.Beberapa item yang dinilai kembali berdasarkan nilai wajar setelah pembelian. 

Seperti discrussed sebelumnya, definisi pendapatan diadopsi oleh IASB berarti pendapatan yang dapat hasil dari perubahan nilai aktiva bersih. Beberapa IASB Standar tersebut mengharuskan keuntungan dan kerugian yang timbul dari Pengukuran kembali aktiva termasuk dalam baik dalam laba usaha atau pendapatan komprehensif '(yaitu pendapatan yang mencakup semua keuntungan dan kerugian dari periode, baik maupun yang belum direalisasi). Standar memungkinkan atau memerlukan penilaian kembali aktiva incluade IAS 16/AASB 116 Aktiva Tetap, IAS 39/AASB 139 Instrumen Keuangan; Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/AASB 140 Properti Investasi, IAS 41/AASB 141 Pertanian dan IAS 19 / 119 AASB Imbalan Kerja. Greater menggunakan pengukuran nilai wajar dalam standar berarti bahwa keuntungan dan kerugian diakui pada periode di mana mereka terjadi, terlepas dari apakah mereka menyadari atau nnot. Akibatnya, FASB dan IASB telah mengalihkan perhatian mereka ke cara terbaik untuk menampilkan informasi tentang item dalam laporan keuangan sebuah entitas. proyek mereka pada penyajian laporan keuangan di dibahas di bawah ini. 

Laporan keuangan presentasi 

IASB memiliki bersama dengan FASB dalam kaitannya dengan penyajian laporan keuangan (kelanjutan dari pekerjaan mereka pada laporan kinerja keuangan). Proyek ini relevan dengan diskusi tentang pengakuan pendapatan seperti yang berkaitan dengan bagaimana item pendapatan akan dilaporkan dalam laporan keuangan. 

Proyek ini dilakukan untuk menetapkan standar untuk penyajian informasi dalam laporan keuangan untuk meningkatkan uselfulness informasi yang dalam menilai kinerja keuangan dan posisi suatu entitas. IASB mencatat bahwa ada perbedaan antara negara-negara dalam kaitannya dengan presentasi, klasifikasi dan definisi barang dan indikator kinerja utama. Selain itu, penggunaan model pengukuran atribut campuran (yaitu model yang menggunakan kedua nilai historis dan pengukuran nilai wajar) menyuarakan keprihatinan mengenai pada penyajian kinerja keuangan dan posisi. 

Proyek ini mencakup masalah-masalah dengan tampilan dan prensentation dalam laporan keuangan semua perubahan yang diakui dalam aktiva dan kewajiban dari transaksi atau peristiwa lain, kecuali yang terkait dengan transaksi dengan pemilik.Ini akan mempertimbangkan item yang saat ini dilaporkan dalam laporan laba rugi, laporan arus kas, dan laporan perubahan ekuitas. IAS 1 izin tetapi tidak memerlukan laporan laba rugi tunggal comprahensive. 

Dalam proses musyawarah yang tentang laporan keuangan Dewan telah mencapai kesimpulan tentatif berikut. 

• Sebuah semua termasuk laporan laba rugi tunggal. Ini adalah perubahan dari praktek di masa lalu di mana beberapa laporan laba rugi telah disajikan. Semua perubahan aktiva dan kewajiban akan ditampilkan dalam laporan laba rugi, sedangkan di masa lalu hanya beberapa item termasuk dalam laporan laba rugi.Sebuah panduan untuk format persentase mungkin ditunjukkan dalam tabel 9.1 halaman sebaliknya. 

• Realisasi bukanlah dasar untuk dimasukkan item. Tujuan dari laporan laba rugi adalah untuk memberikan informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan.Fakta bahwa item tidak disadari tidak akan menghalangi dari yang termasuk dalam laporan laba rugi. Ini adalah perubahan dalam praktek yang mungkin disukai oleh beberapa konstituen seperti analis yang ingin nilai pengukuran lebih adil dan inklusi dari semua item yang mempengaruhi whealth equityholders '. Howefer, mungkin ditentang oleh orang lain, untuk pembuat contoh yang tidak fafour pendekatan nilai wajar. Penggunaan pengukuran nilai wajar kontroversial di banyak negara, karena beberapa pembuat laporan keuangan dan pengguna menganggap bahwa kurangnya keandalan mungkin.

• Pisahkan pengungkapan performanece dan pengukuran. Laporan laba rugi akan membedakan antara arus pendapatan dan penyesuaian penilaian. Perubahan nilai wajar akan mengungkapkan penyebab perubahan: kinerja selama periode tersebut, perubahan dalam kondisi ekonomi, atau cahnges dalam ekspektasi pasar. Namun, klasifikasi barang mungkin tidak starightforward dan penghakiman akan diperlukan.Beberapa pengguna laporan keuangan objek dengan persyaratan yang meningkatkan subjektivitas dalam laporan keuangan dan mengurangi reliabilitas dan caomparability dari materi yang disajikan. 

Table 9.1 Financial Statement presentation

Pernyataan posisi keuangan	Laporan arus kas	Laporan pendapatan komprehensif
BISNIS	BISNIS	BISNIS
Operasi asets  Kewajiban operasi	kas dari aktivitas operasi	operasi Laba usaha dan beban
Jumlah (A1)	Jumlah(A1)	Jumlah(A1)
Invensting aset  Kewajiban Investasi	Arus kas dari aktivitas investasi	Investasi pendapatan dan beban
Jumlah (A2)	Jumlah(A2)	Jumlah(A2
JUMLAH(A) = Subtotals (A1) + (A2)	JUMLAH (A) = Subtotals (A1) + (A2)	JUMLAH(A) = Subtotals (A1) + (A2)
PENGHENTIAN OPERATIONS	PENGHENTIAN OPERATIONS	PENGHENTIAN OPERATIONS
TOTAL (B) Jumlah Aktiva bersih penghentian operasi	TOTAL (B) Jumlah Arus Kas dari Operasi dalam penghentian	JUMLAH (B) Jumlah Pendapatan / beban dari Operasi dalam penghentian
PEMBIAYAAN	PEMBIAYAAN	PEMBIAYAAN
Pembiayaan Aset	Arus Kas dari aktiva pembiayaan	Pendapatan Pembiayaan
Subtotal (C1)	Subtotal (C1)	Subtotal (C1)
Financing liabilities	Cash Flows from financing liabilities	Financing Expenses
Subtotal (C2)	Subtotal (C2)	Subtotal (C2)
JUMLAH (C) = Subtotal (C1) + (C2)	JUMLAH(C) = Subtotal (C1) + (C2)	JUMLAH (C) = Subtotal (C1) + (C2)
PENGHASILAN PAJAK	PENGHASILAN PAJAK	PENGHASILAN PAJAK
Aktiva Pajak Penghasilan
Kewajiban Pajak Penghasilan
JUMLAH (D) Jumlah aktiva pajak Laba Bersih / Subsidiaries Kewajiban	JUMLAH (D) Jumlah arus kas dari pajak penghasilan	JUMLAH (D) Jumlah beban pajak penghasilan / manfaat
KEWAJIBAN	KEWAJIBAN	-
JUMLAH (E) Jumlah Ekuitas	TOTAL (E) Ekuitas	-

MASALAH UNTUK AUDITOR 

Isu utama untuk auditor sekelilingnya pendapatan adalah risiko bahwa pendapatan dicatat berlebih oleh manajer. Berlebihan dari pendapatan dapat timbul jika transaksi yang mendasari peristiwa ef pendapatan tercatat memiliki tidak terjadi atau tidak berhubungan dengan entitas, jumlah pendapatan yang belum dibukukan dengan tepat, atau pendapatan untuk periode tersebut berhubungan dengan transaksi selama periode akuntansi yang akan datang. Selain itu, ada risiko bahwa pengungkapan tentang pendapatan tidak akurat, misalnya, penjualan kepada pihak hubungan istimewa tidak diungkapkan dengan benar. Berlebihan dari pendapatan dianggap sebagai masalah yang lebih besar daripada pendapatan meremehkan karena lebih cenderung didorong oleh attemps manajer untuk menipu pengguna laporan keuangan dan upaya yang terkait untuk menyembunyikan peristiwa yang benar membuat berlebihan yang sulit untuk dideteksi. Studi kasus 9.2 explosers cara-cara di mana manajer mungkin melebih-lebihkan pendapatan. Selain itu, bias alam di akuntansi melawan berlebihan untuk keuntungan menunjukkan bahwa auditor lebih cenderung akan dipertanyakan oleh regulator dan investor atas kegagalan untuk mendeteksi kesalahan yang mengakibatkan pendapatan berlebihan daripada pendapatan bersahaja. 

Bukti pentingnya masalah pendapatan berlebihan dapat ditemukan di Amerika Serikat Perusahaan Publik Akuntansi Dewan Pengawas (PCAOB) laporan inspeksi atas auditor untuk periode 2004-06. Laporan ini berisi serangkaian isu-isu umum diidentifikasi selama inspeksi dari perusahaan audit dan bertujuan membantu perusahaan audit dalam meningkatkan atau maintining kualitas pekerjaan mereka.Para PCAOB mencatat bahwa salah saji material akibat kecurangan pelaporan keuangan sering hasil dari salah pelaporan pendapatan. Auditor perlu sensitif terhadap risiko tinggi sekitar klien yang kemungkinan besar akan dievaluasi lebih pada pertumbuhan pendapatan dari pada profit, dan auditor harus mencari bukti untuk mendukung pendapat mereka melampaui mengandalkan hasil prosedur analitik atau pengujian daerah lainnya (misalnya piutang dan persediaan). 

Hurtt, Kreuze dan langsam meninjau beberapa penipuan besar andt pandangan SEC dalam menerapkan prinsip akuntansi dan standar untuk pengakuan pendapatan.Mereka berpendapat bahwa lebih dari separuh dari semua penipuan pelaporan keuangan melibatkan melebih-lebihkan pendapatan. Biasanya, penipuan memiliki asal-usul mereka di tingkat manajemen tertinggi dan lebih mungkin ketika kompensasi manajer 'didasarkan pada bonus terikat pada pendapatan yang ditargetkan, manajer menunjukkan minat dalam menggunakan kebijakan akuntansi yang agresif untuk meningkatkan harga saham, dan manajer memiliki sejarah berkomitmen untuk analis dan pihak luar lainnya bahwa mereka akan mencapai prakiraan agresif atau tidak realistis. Baik PCAOB dan Hurtt et al. Sarankan bahwa pengakuan pendapatan bisa menjadi isu yang sulit untuk transaksi examplex dan / atau bila mengelilingi ketidakpastian signifikan menentukan complection substansial transaksi. auditor bertanggung jawab untuk menilai dasar untuk keputusan manajer tentang keberadaan dan nilai pendapatan yang diakui pada periode akuntansi berjalan. 

pendapatan melebih-lebihkan dapat terjadi dalam standar akuntansi dengan membuat perkiraan yang kemudian terbukti terlalu optimis. Sebagai contoh, pendapatan (dan biaya) untuk kontrak konstruksi yang memakan waktu beberapa tahun untuk menyelesaikan dapat diakui sebelum penyelesaian kontrak jika hasil kontrak tersebut dapat diestimasi secara andal (IAS 11/AASB 111). Jika biaya proyek nanti melebihi estimasi biaya pada saat pengakuan pendapatan, dan penyesuaian dibuat dalam bahwa biaya kemudian diperkirakan pada saat pengakuan pendapatan, penyesuaian dibuat dalam periode kemudian untuk keuntungan cadangan bahwa tidak lagi diharapkan dapat diperoleh. Pada masa peralihan, auditor harus menentukan berapa banyak waktu luang mereka akan memungkinkan para manajer dalam perkiraan mereka biaya untuk penyelesaian dan dengan demikian berapa banyak pendapatan yang dapat dikenali. 

kasus lain berlebihan pendapatan dapat dikaitkan hanya untuk penipuan. Pada tahun 2004 Bristol Myers Squibb Co setuju untuk membayar US $ 150 juta untuk menyelesaikan kasus dengan SEC terkait dengan penipuan akuntansi yang melibatkan US $ 1,5 miliar pendapatan meningkat 2000-2001. Perusahaan ini telah melakukan 'saluran - menjejalkan' - dalam sistem membujuk pedagang besar untuk membeli obat lebih dari permintaan diperlukan. Praktek ini melibatkan pengiriman barang sebelum waktunya kepada pembeli, seringkali dengan syarat pembayaran ditangguhkan, dan recogninsing pendapatan pada saat barang dikapalkan (titik yaitu 8 pada Gambar 9.2). meskipun ini adalah titik umum untuk pengakuan pendapatan, ada kelemahan dalam keabsahan pesanan pembeli (butir 7) yang menunjukkan bahwa ada keraguan tentang penyelesaian akhirnya proses produktif. Praktek yang terkait melibatkan backdating penjualan selama bagian awal periode akuntansi baru ke bagian terakhir dari periode akuntansi yang lama - knowns sebagai penjualan yang tidak tepat cut-off. contoh penipuan Lebih terang-terangan dapat ditemukan di mana manajer hanya menciptakan transaksi penjualan. Penelitian oleh Dechow et al.Menunjukkan bahwa laporan keuangan dapat menunjukkan kemungkinan bahwa perusahaan memiliki pendapatan berlebihan (lihat studi kasus 9.3) 

Para PCAOB telah menemukan kekurangan sering di audit kinerja perusahaan dari prosedur audit yang berkaitan dengan akun pendapatan. Secara khusus, auditor tidak cukup menyelidiki hasil yang tidak diharapkan signifikan pengujian mereka.Terlalu sering, ketika auditor meminta penjelasan dari manajer tentang segala masalah yang muncul dari pekerjaan mereka, auditor tidak mendapatkan bukti yang menguatkan penjelasan manajer. Dengan kata lain, auditor itu menerima 'laporan tentang rekening tanpa verifikasi keandalan manajer' manajer penjelasan dengan mendapatkan bukti lain bahwa pendapatan harus diakui. Teori dalam aksi 9.4 mengeksplorasi kasus pertanyaan yang diajukan mengenai 'persetujuan manajer' auditor politicies recegnition refenue.